（一）案例資料
2016年5月，某市A縣國稅局稅源管理部門經(jīng)納稅評估發(fā)現(xiàn)，其轄區(qū)一主要經(jīng)營液化石油氣銷售業(yè)務(wù)的甲商貿(mào)有限公司，近三年銷售量及開票量激增，但其多數(shù)受票單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中并不需要耗用石油液化氣，令人懷疑。該市國稅局稽查局領(lǐng)導(dǎo)高度重視，迅速抽調(diào)人手組成檢查組。
檢查組從征管系統(tǒng)中調(diào)取甲公司的登記申報信息，了解到該公司成立于2013年1月，主要經(jīng)營液化石油氣銷售，法定代表人為于某，財務(wù)負責(zé)人為張某。該企業(yè)在2013—2015年，銷售額以成倍的速度遞增，2013年實現(xiàn)銷售額499萬元，到2015年已增至1579萬元。測算分析相關(guān)指標，結(jié)果顯示與這種增速并不匹配。
（二）稽查方法
1. 突擊檢查
針對這些異常情況，檢查組制定了詳細的檢查方案，對甲公司實施突擊檢查。該公司登記的經(jīng)營地址是A縣某賓館的出租房，檢查人員實地檢查發(fā)現(xiàn)那里早已易主。檢查人員當即撥打甲公司財務(wù)負責(zé)人張某的電話，得知公司的財務(wù)核算資料保存在代理記賬公司——萬信財務(wù)公司的張某處。
檢查人員到張某處查賬，并仔細核查甲公司的各類財務(wù)賬簿、憑證，比對其進、銷、存與發(fā)票之間的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)都符合邏輯關(guān)系。
2. 實施逆向?qū)嵉睾瞬?/span>
在檢查賬簿、憑證等資料沒有發(fā)現(xiàn)問題的情況下，檢查組決定從受票企業(yè)入手，實行逆向?qū)嵉睾瞬椤?/span>
檢查人員從征管系統(tǒng)中調(diào)出甲公司的申報數(shù)據(jù)，深入分析和梳理，找出比較典型的3戶受票企業(yè)進行實地檢查。核查結(jié)果顯示，這3戶受票企業(yè)都存在“無存儲、消耗液化石油氣的設(shè)備及裝置”的問題。檢查人員約談了3戶受票企業(yè)的法定代表人。面對檢查人員拿出的證據(jù)，3位法定代表人均供認企業(yè)并未從甲公司購入液化石油氣，所取得的增值稅專用發(fā)票是以支付開票費的方式從本企業(yè)代理記賬會計張某處購買的。
3. 深入調(diào)查，揭開謎底
檢查組通過調(diào)查取證，有多家受票單位的法定代表人、實際經(jīng)營人指認，他們是通過本單位代理記賬會計張某取得虛開的增值稅專用發(fā)票，即開票企業(yè)與受票企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人同為會計張某。
張某為萬信財務(wù)公司的法定代表人，負責(zé)甲公司這戶開票企業(yè)及8戶受票企業(yè)代理記賬業(yè)務(wù)。從受票企業(yè)法定代表人所支付手續(xù)費的銀行記錄明細來看，受票企業(yè)每次支付手續(xù)費的時間與甲公司開具發(fā)票的時間相差不過一兩天，多數(shù)時間為同一天。匯總上述資金流向，檢查人員發(fā)現(xiàn)張某銀行賬戶中的不明所得達130余萬元。
4. 提請公安部門介入，批捕當事人
檢查組根據(jù)掌握的證據(jù)，依法將該案件線索移送至市公安局經(jīng)偵支隊，提請公安部門提前介入，批捕張某。張某在證據(jù)面前供述了自己的犯罪事實。原來，張某在代理甲公司賬務(wù)處理過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司的實際銷售對象多為本縣及周邊縣區(qū)一些不需要發(fā)票的小型加氣站，甲公司從正規(guī)國有企業(yè)購進液化石油氣，均取得增值稅專用發(fā)票，其銷售對象通常不需要發(fā)票，其確認的銷售收入一般都沒有開具發(fā)票。另外，張某代理記賬的一些企業(yè)因各種原因取得的進項稅額比較少，使企業(yè)每月繳納的增值稅較高。于是，張某就向自己代理賬務(wù)的這些企業(yè)推銷他的“虛開發(fā)票”業(yè)務(wù)，每份虛開發(fā)票，他要從中收取4000元的開票費。
至此，萬信財務(wù)公司法定代表人張某，利用自己的財務(wù)中介身份，在所服務(wù)的幾家企業(yè)之間穿針引線虛開發(fā)票，供票受票“一肩挑”的犯罪事實水落石出。
（三）稅法解析
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十五條規(guī)定，任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：
（1）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的。
（2）未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的。
（3）未按照規(guī)定開具發(fā)票的。
（4）未按照規(guī)定取得發(fā)票的。
（5）未按照規(guī)定保管發(fā)票的。
（6）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的。
本案例中的張某，利用自己財務(wù)中介的身份，在所服務(wù)的幾家企業(yè)之間，在沒有真實業(yè)務(wù)交易的情況下開具發(fā)票，其行為屬于違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。
（四）依法處理
由于張某虛開增值稅發(fā)票給國家造成的稅款損失已達到刑事立案標準，稅務(wù)機關(guān)已依法提交當?shù)厮痉ú块T追究其刑事責(zé)任，檢察院已準備對張某提起訴訟。
受票單位通過取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，造成少繳稅款，按規(guī)定要求受票企業(yè)補繳相應(yīng)稅款，并按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，并對受票企業(yè)處以罰款。開票單位虛開發(fā)票，按規(guī)定也被處以罰款。
（五）借鑒與思考
1. 納稅人的借鑒與思考
本案例中，張某為了個人的利益，在所服務(wù)的幾家企業(yè)之間穿針引線虛開發(fā)票，供票受票“一肩挑”，其行為已構(gòu)成犯罪，將被追究其刑事責(zé)任。而開票企業(yè)和受票企業(yè)也因違反發(fā)票管理辦法，被處以罰款。本案例提醒納稅人，任何違反發(fā)票管理辦法的行為都將受到法律的制裁。
2. 稅務(wù)機關(guān)的借鑒與思考
（1）關(guān)注虛開增值稅專用發(fā)票的復(fù)雜性
本案中，涉案人員張某利用中介公司代理做賬之便，利用代理公司的富余增值稅發(fā)票調(diào)劑虛開，扮演起開票人、中間人、受票人的角色，虛開、傳遞、取得增值稅發(fā)票，其違法犯罪手段可謂“創(chuàng)新”。犯罪嫌疑人利用實際購貨方“要貨不要票”，接受虛開方“要票不要貨”這一特點，惡意實施“有貨虛開”，造成真實交易與虛開發(fā)票交織并存，真假難辨。這與以往的虛開發(fā)票案件有很大不同，應(yīng)引起稅務(wù)機關(guān)重視。
在大連很多的財務(wù)公司經(jīng)營范圍里有勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)或者其公司負責(zé)人或者實際控制人持有勞務(wù)派遣的營業(yè)執(zhí)照，這是為什么呢？一個財務(wù)為什么要有范圍呢？
其實不過是為了讓自己的客戶更安全的擁有進項發(fā)票罷了；因為勞務(wù)費用在他們看來短時間內(nèi)可以光明正大提供給其他公司作為進項發(fā)票成本，來解決銷售收入虛高或者其他導(dǎo)致沒有成本收入發(fā)票的問題。
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